2004年12月9日    財會[2004]19號

國務院有關部委，各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)，新疆生產建設兵團財務局：
　　為了規范電影企業的會計核算，提高電影企業會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》以及國家有關法律、法規，結合電影企業的實際情況，我部制定了《電影企業會計核算辦法》，現予印發，于2005年1月1日起在已執行《企業會計制度》的各電影企業執行。執行中有何問題，請及時反饋我部。
　　附件：電影企業會計核算辦法

附件：

電影企業會計核算辦法

總　說　明

　　一、為了統一規范電影企業的會計核算，真實、完整地提供企業的會計信息，根據《中華人民共和國會計法》、《企業財務會計報告條例》、《企業會計制度》和國家有關法律、法規，并結合電影企業的實際情況，特制定《電影企業會計核算辦法》(以下簡稱“本辦法”)。
　　二、中華人民共和國境內從事營業性電影片的制片、洗印、進口、出口、發行和放映等業務活動的電影企業(以下簡稱“電影企業”)，在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。
　　電影機械制造企業、電影專用器材(物資)供銷企業、電影設備安裝施工企業和電影雜志、刊物出版企業，以及電影企業所屬專業技術、藝術院校等單位，不執行本辦法。
　　三、本辦法所稱電影片，包括電影企業擁有或控制的各種形式、不同載體和長、寬度的電影片，也包括電視劇片及其他電視專題片等(以下簡稱“影片”)。
　　四、電影企業所擁有或控制的影片(包括影片著作權、使用權等)，在法定或合同約定的有效期內，均作為流動資產核算。
　　五、本辦法由“電影制片、洗印企業會計核算辦法”和“電影發行、放映企業會計核算辦法”組成。各電影企業應當根據自身業務特點，執行相應的核算辦法。
　　六、電視制片企業的會計核算可參照本辦法執行。
　　附：1．電影制片、洗印企業會計核算辦法
　　　　2．電影發行、放映企業會計核算辦法

附1：

電影制片、洗印企業會計核算辦法

一、說　明

　　(一)電影企業中從事影片制片、洗印業務活動的企業，在執行《企業會計制度》的同時，執行本辦法。
　　1．電影制片企業，指從事故事片(含藝術片、舞臺片、戲劇片等)、紀錄片(含風光旅游片等)、科教片(含雜志片)、美術片(含動畫片、木偶片、剪紙片等)、譯制片、專題片和其他電視劇片、廣告片等各種影片生產的企業。
　　2．電影洗印企業，指專門從事影片的拷貝、播映帶或其他載體物的沖印、制作、加工、字幕印制等生產活動的企業。
　　母公司、制片企業內部專門從事影片洗印生產業務的后期制作部門、車間等，應視同電影洗印企業進行有關會計核算。
　　(二)企業除自制拍攝影片外，從事與境內外其他單位合作攝制影片業務的，應按以下規定和方法執行：
　　1．從事合作攝制影片的形式：
　　(1)聯合攝制，指企業與其他投資方共同出資(含現金、勞務、實物或以廣告時段作價等)，并按各自出資比例或按合同約定分享利益及分擔風險的攝制業務。
　　(2)受托攝制，指企業接受其他單位的全額出資，代為制作影片的攝制業務。
　　(3)委托攝制，指企業全額出資，委托其他制片單位代為制作影片的攝制業務。
　　(4)協作攝制，指由其他制片單位全額出資，企業僅以提供設備、器材、場地、勞務等方式給予協助的攝制業務。
　　企業在受托或協作攝制業務中，如雙方在合同中約定按該片銷售收入的一定比例充抵受托或協作價款的，應視同聯合攝制方式進行核算。
　　2．合作攝制中收到的制片款的處理：
　　(1)聯合攝制業務中，企業負責攝制成本核算的，在收到合作方按合同約定預付的制片款項，應先通過“預收制片款”科目進行核算；當影片完成攝制結轉入庫時，再將該款項轉作影片庫存成本的備抵，并在結轉銷售成本時予以沖抵。其他合作方負責攝制成本核算的，企業按合同約定支付合作方的拍片款，參照委托攝制業務處理。
　　(2)受托攝制業務中，企業收到委托方按合同約定預付的制片款項，應先通過“預收制片款”科目進行核算。當影片完成攝制并提供給委托方時，將該款項沖減該片的實際成本。
　　(3)在委托攝制業務中，企業按合同約定預付給受托方的制片款項，應先通過“預付制片款”科目進行核算；當影片完成攝制并收到受托方出具的經審計或雙方確認的有關成本、費用結算憑據或報表時，按實際結算金額將該款項轉作影片庫存成本。
　　(4)企業的協作攝制業務，按租賃、收入等會計準則中相關規定進行會計處理。
　　(三)企業在影片完成攝制前采取全部或部分賣斷，或者承諾給予影片首(播)映權等方式，預售影片發行權、放(播)映權或其他權利所取得的款項，不屬于合作攝制性質。企業在此類預售業務活動中已收到的預售款項，應先記入“預收賬款”科目；待影片完成攝制并按合同約定提供給預付款人使用時，再將預售款項轉作銷售收入。
　　同時具備以下特征的應當視為預售業務：
　　1．付款人的目的是以買斷方式取得合同約定時期和范圍內的影片使用權；
　　2．付款人不享有或不承擔該影片在前款規定時期和范圍以外的經濟收益或經濟損失；
　　3．付款人的預付款項與影片攝制成本無直接關聯，制片方無須向付款人提供影片攝制成本的結算憑據或報表。
　　(四)企業在影片的創作生產活動中，接受有關方面、企事業單位、社會團體、個人所提供的，給予指定影片專項資助的款項，應先作為負債，記入“制片資助款”科目，在結轉入庫時，將該款項轉作影片庫存成本的備抵，并在結轉銷售成本時予以沖抵。
　　企業應當在會計報表附注中披露影片接受資助的片名、資助方、資助金額以及該款項的當期使用情況等相關信息。
　　(五)企業結轉影片成本，應當遵循配比原則和謹慎性原則。
　　1．國產影片(包括合拍片)在完成后期制作，進口影片在提供原拷貝(帶)和譯制拷貝(帶)，并經電影行政主管部門審查通過，取得《電影片公映許可證》或《電視劇發行許可證》(以下簡稱《許可證》)后，方可結轉入庫。
　　2．影片(含拷貝、播映帶和其他載體)已結轉入庫的全部實際成本，企業應當自符合收入確認條件之日起，按以下方法和規定結轉銷售成本：
　　(1)企業一次性賣斷國內全部著作權，在收到賣斷價款時，應將其全部實際成本一次性結轉銷售成本；采用分期收款銷售方式的，按《企業會計制度》的規定執行。
　　(2)企業采用按票款、發行收入等分賬結算方式，或采用多次、局部(特定院線或一定區域、一定時期內)將發行權、放映權轉讓給部分電影院線(發行公司)或電視臺等，且仍可繼續向其他單位發行、銷售的影片，應在符合收入確認條件之日起，不超過24個月的期間內(主要提供給電視臺播映的美術片、電視劇片可在不超過5年的期間內)，采用計劃收入比例法將其全部實際成本逐筆(期)結轉銷售成本。計劃收入比例應當盡可能接近實際。計劃收入比例除有特殊情況應當隨時調整外，在年度內一般不作變動。如果企業預計影片不再擁有發行、銷售市場，應將未結轉的成本予以全部結轉。
　　影片成本的結轉，可以采用計劃收入比例法，也可以采用零毛利法和固定比例法。采用零毛利法時，如果取得的收入大于剩余成本，應將剩余成本一次結轉完畢，如果預計在成本結轉期內不能完全轉銷該影片的庫存成本，則應在到期前的最后一次結轉時將剩余成本全部結轉計入銷售成本。
　　采用計劃收入比例法、固定比例法時，企業應按謹慎性原則進行會計估計，合理確定預計收入總額、成本結轉比例，按期結轉銷售成本。
　　以上方法和結轉比例一經確定，不得隨意變更，如需變更，應當在會計報表附注中予以披露。
　　(3)企業在尚擁有影片著作權時，可在“庫存商品”中象征性保留1元余額。
　　(六)企業在以分賬、代理結算等方式發行和銷售影片活動中取得的片款或發生的支出，應設置“待結算業務收入”和“待結算業務支出”科目進行核算。具體核算參照發行、放映企業會計核算辦法的規定執行。

二、會計科目的補充及使用說明

　　(一)本辦法在《企業會計制度》的基礎上，增設“制片備用金”、“預付制片款”、“影視劇本”、“預收制片款”、“制片資助款”等科目。并且，對“庫存商品”、“生產成本”、“主營業務收入”、“主營業務成本”等科目的明細科目設置和核算作了補充規定。
　　(二)增設的會計科目及使用說明

1134　制片備用金

　　一、本科目核算企業攝制組為影片拍攝所需的差旅費、勞務費、零星采購等開支，經批準而預支的備用金。本科目可按影片的片名設置明細科目，進行明細分類核算。
　　經核準撥付給企業內各管理部門、材料和物資采購部門等定額周轉用的備用金，以及非電影拍攝所需而短期臨時借用的備用金，應通過“其他應收款--備用金”科目核算。
　　二、經批準撥付制片備用金時，按領用金額，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”等科目。經審核后批準報銷時，按核準的應報銷金額，借記“生產成本”科目，貸記本科目。應報銷金額大于已領用金額需補足差額的，按應補差額，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”科目；應報銷金額小于已領用制片備用金需收回差額時，按收回差額，借記“現金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　三、對已經查明原因和處理后確實無法收回的制片備用金，屬于攝制組管理和當事人的過失造成的，在減去過失人等賠款后，借記“生產成本”科目，貸記本科目；屬于自然災害等非人為過失造成的，借記“營業外支出--非常損失”科目，貸記本科目。
　　四、本科目期末借方余額，反映企業尚未收回的制片備用金款。

1152　預付制片款

　　一、本科目核算企業在委托和聯合攝制業務中，按照合同規定預付給代為制作并負責成本核算的受托方的款項。本科目應當按合作攝制的影片的片名設置明細科目，進行明細分類核算。
　　二、企業因委托或聯合攝制而預付款項時，按預付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
　　三、企業委托或聯合攝制的影片制作完成時，按企業應承擔的實際成本進行如下處理：
　　1．影片已經審查通過并取得發行、放(播)映《許可證》時，按企業應承擔的實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記本科目。
　　2．影片尚未審查通過和取得發行、放(播)映《許可證》時，按企業應承擔的實際成本，借記“生產成本”科目，貸記本科目。待審查通過并取得發行、放(播)映《許可證》時，再按其實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”科目。
　　四、在委托或聯合攝制影片業務中，由于合同變更、索賠、獎勵等原因，發生企業應承擔的實際成本大于初始預付制片款，需補付差額時，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；若企業應承擔的實際成本小于初始預付制片款，在收回差額時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　五、企業預付制片款項后，如因受托方破產或政策性調整等非常原因導致停拍且不能續拍時，應將已預付的拍片款項轉入“其他應收款”科目，借記“其他應收款--預付制片款轉入”科目，貸記本科目。
　　六、本科目期末借方余額，反映企業因委托或聯合攝制影片而實際預付給受托方的款項。

1212　影視劇本

　　一、本科目核算企業計劃提供拍攝電影或電視劇的文學劇本的實際成本。本科目應當按文學劇本的劇名設置明細科目，進行明細核算。
　　文學劇本的成本，包括劇本策劃、組稿、創作過程中發生的原著版權費、劇本稿酬，編劇和編輯人員的工資、福利費、其他勞務補貼費，以及為組織劇本而發生的審稿費、退稿費、差旅費、辦公費、印刷費等各項支出。
　　在企業下達投產通知或生產令，進入影片拍攝準備階段后，導演和主創人員為編寫、修改分鏡頭劇本所發生的各項費用，應直接記入“生產成本--劇本費及酬金”科目，不在本科目核算。
　　二、發生文學劇本創作的各項成本、費用支出，或為取得其他單位或個人的劇本版權、使用權和改編權而支付轉讓費時，按實際支付的金額或合同規定應支付的金額，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”或“應付賬款”等科目。
　　三、文學劇本定稿和審查通過，并按企業下達的投產通知或生產令投入影片拍攝使用時，按該投拍文學劇本的賬面價值，借記“生產成本--劇本費及酬金”科目，貸記本科目。
　　四、企業向其他單位或個人有償轉讓文學劇本時，應按合同規定的轉讓價格，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，貸記“主營業務收入--影視劇本轉讓收入”科目；按被轉讓劇本的賬面價值，借記“主營業務成本--影視劇本轉讓成本”科目，貸記本科目。
　　五、文學劇本在定稿前因故廢止、未獲審查通過而作廢以及已經審查通過已滿三年仍未投拍的，應當作報廢處理，按其賬面價值，借記“管理費用--劇本損失費”科目，貸記本科目。
　　六、本科目期末借方余額，反映企業儲備的或尚未定稿的文學劇本的實際成本。

2132　預收制片款

　　一、本科目核算企業在聯合攝制、受托攝制、協作攝制等合作攝制業務中，按合同約定預收其他合作方應承擔的攝制成本款項。本科目應當按合作攝制的影片的片名設置明細科目，進行明細分類核算。
　　二、企業在收到合作方預付的攝制成本款項時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。
　　三、企業合作攝制業務的影片，在攝制完成并經審查通過取得發行、放(播)映《許可證》后，應及時向其他合作方出具該影片攝制成本、費用的結算憑據或報表，并據以辦理有關轉賬和結算手續：
　　1．企業聯合攝制的影片，在按實際成本結轉入庫時，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”科目。同時，應按該片合作方應承擔的成本金額，借記本科目，貸記“庫存商品--成本備抵”科目。
　　2．企業受托攝制的影片，采用差額收費辦法的，在將影片提供給委托方時，按應收委托方拍片款金額，借記本科目，按實際發生的成本，貸記“生產成本”科目，按應確認的收入，收購庫存工藝品，貸記“主營業務收入”科目。采用收取固定承制費辦法的，在將影片提供給委托方時，按應收委托方拍片款金額，借記本科目，按實際發生的成本，貸記“生產成本”科目；同時，按應確認的收入，借記“銀行存款”或“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”科目。
　　四、本科目期末貸方余額，反映企業在合作拍片業務中，向拍片合作方或委托方預收的款項。期末如為借方余額，則反映企業應由付款方補付的款項。

2332　制片資助款

　　一、本科目歸集和核算企業實際收到的有關方面、企事業單位、社會團體、個人無償提供給指定影片的資助款項。
　　企業收到的未指定片目的資助款，按國家規定先征后返的增值稅，國家財政扶持而直接給予企業的定額補貼，對重點制片基地的設備和技術改造的借款或資助，以及收到其他合作方應承擔的合作拍片成本的款項，不在本科目核算。
　　二、本科目應當按照資助單位等設置明細科目，并按受資助影片的片名等進行歸集和核算。
　　三、企業接受以貨幣資金方式資助的，按實際收到的資助金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；企業接受以非貨幣方式資助的，應按照《企業會計制度》有關接受捐贈資產價值的規定確定其實際成本，借記“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“固定資產”等有關科目，貸記本科目。
　　四、企業在接受資助的影片攝制完成結轉入庫時，按該片發生的全部成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產成本”科目；按該片接受資助款的金額，借記本科目，貸記“庫存商品--成本備抵”科目。
　　五、本科目期末貸方余額，反映企業已收到尚未結轉的影片攝制成本資助款。
　　(三)《企業會計制度》有關會計科目的補充及使用說明

1243　庫存商品

　　一、本科目補充設置“電影片”、“電視片”、“成本備抵”等明細科目，核算企業電影片、電影拷貝及其后產品、電視劇等各種產成品的實際成本。企業應當按影片的片名，以及各種產成品的名稱等設置明細科目，進行明細分類核算。
　　二、企業庫存商品的核算：
　　1．企業自制的影片，在完成攝制入庫時，按實際生產成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目。
　　2．企業以聯合攝制或接受資助方式所攝制的影片，在完成攝制入庫時，按實際生產成本，借記本科目，貸記“生產成本”科目。同時，按合作方應承擔的出資額或接受資助的金額，借記“預收制片款”或“制片資助款”科目，貸記本科目(成本備抵)。
　　3．企業以委托攝制或聯合攝制方式，委托受托方進行制作和核算成本的影片，在完成攝制入庫時，按企業應承擔的實際成本，借記本科目，貸記“預付制片款”科目。
　　4．企業影片其他后產品的核算，按照《企業會計制度》中“庫存商品”科目的使用說明，進行有關會計處理。
　　三、企業在影片發行和銷售時，按本辦法說明中有關影片銷售成本的結轉方法，進行結轉。
　　1．企業自制的影片，在結轉銷售成本時，按應結轉的實際成本，借記“主營業務成本”科目，貸記本科目。
　　2．企業接受資助和聯合攝制的影片，在結轉銷售成本時，按影片應結轉的實際成本扣除其成本備抵額后的差額，借記“主營業務成本”科目，按應結轉成本備抵額，借記本科目(成本備抵)，按應結轉實際成本額，貸記本科目。
　　四、已經審查通過和取得電影電視行政主管部門頒發的發行、放(播)映《許可證》，并已入庫的影視片及其產品，如果發生補拍、修改、刪剪、印制等情況而形成新的成本和費用時，

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